在知識經濟到來的今天,影響企業(yè)經營的環(huán)境不僅日益復雜,而且越來越不穩(wěn)定,市場競爭更是日趨激烈,如何增強企業(yè)的競爭實力,提高企業(yè)的經濟效益,成為企業(yè)最關注的問題,內部控制制度則為企業(yè)提供了一個強有力的保證。

所謂內部控制,是指由企業(yè)董事會、管理者和其他員工實施的,為保證財務報告的可靠性、經營的效率效果以及現行法規(guī)的遵循等目的而提供合理保證的過程。內部控制涉及企業(yè)生產經營的控制環(huán)境、風險評估、監(jiān)督決策、信息與傳遞以及自我檢測等方面,從總體上透視了企業(yè)生產的各個環(huán)節(jié)。其有效實施無疑會促使企業(yè)生產管理登上一個新臺階,促進企業(yè)經營流程的合理化和正規(guī)化。

1　內部控制的目的

內部控制的目的是指內部控制想要達到的目標,大致包括:①保護企業(yè)資產的安全、完整及對其的有效使用。②保證會計信息及其他各種管理信息的存在、可靠和及時提供。③保證企業(yè)制定的各項管理方針、制度和措施的貫徹執(zhí)行。④盡量壓縮、控制成本、費用,減少不必要的成本、費用,以求企業(yè)達到更大的盈利目標。⑤預防和控制且盡早盡快查明各種錯誤和弊端,以及及時、準確地制定和采取糾正措施。⑥保證企業(yè)各項生產和經營活動有秩序有效地進行。

為了達到內部控制的目的,應預先確立衡量實際績效的標準;正確記錄經濟業(yè)務執(zhí)行情況,并將工作實績與標準目標進行比較,借以發(fā)現差異并分析造成差異的原因以及各種因素對差異的影響程度;針對偏離目標和標準的現象,提出糾正的措施予以補救。還應注意一些特定控制程序的執(zhí)行,如核對會計記錄數字的準確性,保持調節(jié)表、日常編報資料和試算表,核準與控制各種憑證,同外部資料比較,將現金、有價證券和記錄核對預算與執(zhí)行結果比較等。

2　當前內部控制存在的主要問題

國內大型國有企事業(yè)單位一般都在一定程度、一定范圍建立了內部控制制度,基本業(yè)務內部管理可以說是有章可循。但還有相當一部分企業(yè)未意識到內部控制的重要性,對內部控制存在許多誤解,甚至概念模糊,治理結構先天不足,再加上內部控制固有的局限性,使企業(yè)內部控制薄弱,經濟業(yè)務隨意性大,缺乏有效的監(jiān)督機制。主要表現在:業(yè)務決策人員與經辦人員沒有很好的分離制約,存在業(yè)務授權(管理職能)、業(yè)務執(zhí)行(保管職能)、業(yè)務記錄(會計職能)、業(yè)績檢查(監(jiān)督職能)兼容現象;重大事項的決策和執(zhí)行沒有很好的分離制約,存在無標準操作現象;財產清查沒有制度,“家底”不明確;內部審計沒有制度,該設的內審機構不設,該配的內審人員不配等,使得管理力度層層遞減,管理效應層層弱化,從而造成企業(yè)競爭力降低,經濟效益下滑。

3　強化企業(yè)內部控制的幾點建議

3.1　建立良好的控制環(huán)境

任何企業(yè)的控制活動都存在于一定的控制環(huán)境之中,控制環(huán)境的好壞,直接影響到企業(yè)內部控制的遵循和執(zhí)行,以及企業(yè)經營目標、整體戰(zhàn)略目標的實現。加強和完善企業(yè)內部控制,應注意企業(yè)內部控制環(huán)境的建設,包括經營管理的理念、方式和風格,組織機構,授權和分配責任的方法,管理控制方法,人力資源管理政策和實務,外部環(huán)境的影響等。只有建立良好的內部控制環(huán)境,才能保證制度的真正落實,才能真正達到內部控制的目的。

3.2　加強企業(yè)各方面的內部牽制制度

內部牽制是指對具體業(yè)務進行分工時,不能由一個部門或一個人完成一項業(yè)務的全過程,而必須由其他部門或人員參與,并且與之銜接的部門能自動地對前面已完成工作進行正確性檢查。它由適當授權、不相容工作的責任分工、憑證和記錄、接近控制、獨立檢查等環(huán)節(jié)組成。這種制約包括上、下級之間的互相制約、相關部門之間的相互制約。如會計信息收集、歸類過程中,除了制單外,必須有復核并由財會主管審批;又如現金流轉業(yè)務中,現金收支的審批、收入和支出、印鑒的保管、記帳等業(yè)務應分工管理,互相牽制。

在內部牽制中,必須采取工作輪換制,這樣才能更好地達到牽制的效果。工作輪換制是指根據不同崗位在管理系統中的重要程度,明確規(guī)定并嚴格控制每一員工在某一崗位的履職時間。對關鍵崗位應頻繁輪換,次要的崗位可少一些。從輪換中暴露出存在的問題,揭示出制度的缺陷、管理的缺陷。

3.3　加強企業(yè)財務內部控制

通常認為企業(yè)內部控制僅僅是審計部門關注的問題。其實,從企業(yè)的角度或從企業(yè)財務管理的角度來說,更應關注企業(yè)財務內部控制,因為它對企業(yè)財務管理目標的實現和企業(yè)財產的安全有重要的直接的影響。建立科學、嚴密的企業(yè)財務內部控制制度是安全、有效的財務管理的基礎。企業(yè)財務內部控制主要包括以下幾點:①抓好關鍵人,如分支結構負責人和財會部門負責人;②把握關鍵部位,如審批程序、資金調度、交接手續(xù)、電腦操作密碼等;③管好關鍵物件,如重要的發(fā)票、銀行票據、印鑒等;④控制關鍵工作崗位如現金、銀行出納、收支事項及憑證的核準、實物負責人等。

3.4　加強企業(yè)內部稽核制度和內部審計制度

切實加強企業(yè)對內控的認識。企業(yè)的一些高級管理人員認為,稽核部門不能創(chuàng)造效益,還要占用人員編制,增加經營成本,因此對其并不十分重視,這一觀念應立即更新,并切實加強考核、監(jiān)督、制約機制,發(fā)揮企業(yè)內部審計的作用,將內部審計人員從會計、財務人員中分離出來,直接對董事會負責,這樣才能真正發(fā)揮內審人員的作用,監(jiān)督和保護企業(yè)的資產、財產安全,監(jiān)督企業(yè)朝著合理、合法的良性方面發(fā)展。

3.5　關注新形勢,不斷創(chuàng)新內部控制制度

新經濟條件下,企業(yè)內部控制將發(fā)生明顯變化,內部控制需要不斷進行創(chuàng)新,內部控制既有國際化問題,也有國家問題,內部控制應當結合國情和企業(yè)實際等,需要認真研究。企業(yè)特別是大企業(yè)內部控制應當關注并實施企業(yè)資源計劃(ＥＲＰ),應當關注并適應電子商務發(fā)展的需要,應當關注觀念的變革與創(chuàng)新,在新經濟條件下,主導企業(yè)發(fā)展和社會進步的力量已經不取決于有形資源,而更取決于企業(yè)能否擁有和控制無形資源。我國企業(yè)不僅要主動向新經濟學習,還應當向世界上先進的網絡公司學習,向其他類型的高科技企業(yè)學習,甚至向這些企業(yè)投資,通過投資買創(chuàng)新、買經驗、買管理辦法。內部控制更應當有全球經濟意識,要能敏感地認識到各類新生事物的價值,如品牌的價值、域名的價值、互聯網的價值、生物工程的價值、納米技術的價值等�？梢越�立新型的資金供給制度,最大限度地滿足企業(yè)科技創(chuàng)新、管理創(chuàng)新、經營創(chuàng)新對資金的需求,要對有市場價值的一切創(chuàng)新活動給予資金方面的支持。但是創(chuàng)新活動具有很大風險,因此,企業(yè)資金供應渠道將更加多元化,需要大量風險投資基金的支持�？梢越�立新型的成本、費用控制制度。面向未來,要做到產學研政良性互動�？梢越�立新型的投資控制制度。關注投資風險問題,關注投資的最終價值的實現。投資控制應當更加民主化、法制化、科學化,更充分地發(fā)揮專家集體的智慧。可以建立新型的分配控制制度,大膽改革創(chuàng)新。對員工的分配,對創(chuàng)新的分配,對無形資產的分配,對資本的分配,對管理人員及技術人員的分配,都應當更加科學化、民主化、制度化,這樣才能更加有利于新經濟的運行,更加有利于全部資源的優(yōu)化配置。