月工資與全年一次性獎金的分配方案　　

    按月發(fā)放的工資薪金適用超額累進稅率，而全年一次性獎金的適用稅率。因為全年一次性獎金的計稅方法比較特殊，所以盡可能多地安排全年一次性獎金以及盡可能少地安排全年一次性獎金的稅收籌劃思路都是錯誤的。正確的籌劃方法是：在假設(shè)全年收入按月平均發(fā)放工資基礎(chǔ)上，將月工資適用最高稅率的部分依次轉(zhuǎn)移為全年一次性獎金，轉(zhuǎn)移的限度為全年一次性獎金適用的稅率低于或等于月工資適用的最高稅率，這樣就能使工資薪金所得最大限度地享受低稅率。　　

單位對于勞動關(guān)系和收入較為穩(wěn)定的員工，可以按以下步驟分配月工資總額與全年一次性獎金總額（以下分配方法測算的最低稅負以假設(shè)月工資等額平均發(fā)放為基礎(chǔ)）：　　

(一)  、預(yù)測個人收入，計算應(yīng)納稅所得額[年收入扣除年法定費用19200元（1600X12）和通訊費補貼3600元（300X12）或6000元（500X12）后的余額，下同]。　　

（二）、假設(shè)年收入全部按月平均發(fā)放，測算適用的最高稅率和適用最高稅率的金額。　　

（三）、在全年一次性獎金適用稅率不能高于月工資適用稅率的前提下，將月工資適用最高稅率的部分依次轉(zhuǎn)為全年一次性獎金，測算稅負最低點。　　

1、年應(yīng)納稅所得額為0—6000元。當(dāng)年應(yīng)納稅所得額小于6000元時，即使全部按月平均發(fā)放，其適用的最高稅率也只有5%，因此不需要考慮月工資總額和全年一次性獎金總額的比例問題，只要確保每月工資高于法定扣除費用1600元，并且小于2100元（避免適用10%以上的稅率）即可。　　

2、年應(yīng)納稅所得額為6000—24000元。當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為6000—24000元時，如果全部按月平均發(fā)放，其適用5%稅率的金額6000元，適用10%稅率的金額為0—18000元。因為只有兩檔稅率，所以只要將適用10%稅率的部分轉(zhuǎn)為全年一次性獎金即可。需要注意的是，轉(zhuǎn)入全年一次性獎金的限額為6000元，如果超過6000元那么全年一次性獎金就適用10%以上的稅率征稅，反而會增加稅收負擔(dān)。　　

3、年應(yīng)納稅所得額為24000—60000元。當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為24000—60000元時，如果全部按月平均發(fā)放，其適用5%稅率的金額6000元，適用10%稅率的金額為18000元，適用15%稅率的金額為0--36000元。隨著適用高稅率的金額增長，月工資適用高稅率的金額轉(zhuǎn)入全年一次性獎金的金額也應(yīng)當(dāng)相應(yīng)增長，但是如果轉(zhuǎn)入全年一次性獎金的金額超過6000元時，那么全年一次性獎金的適用稅率將由5%跳躍性增加到10%。當(dāng)適用15%稅率的金額達到多少時，將其轉(zhuǎn)入全年一次性獎金不會因適用稅率增加而增加稅收負擔(dān)？我們假設(shè)這個金額為X，于是有：X*10%-25=6000*5%+（X-6000）*15%；X≤24000。　　

解得：X=11500元　　

由此可見，當(dāng)月工資適用15%稅率的金額為0—11500時，轉(zhuǎn)入全年一次性獎金的金額應(yīng)為6000元；當(dāng)適用15%稅率的金額等于11500元時，將其中6000元轉(zhuǎn)入全年一次性獎金與將11500元全部轉(zhuǎn)入全年一次性獎金的稅負相等；當(dāng)適用15%稅率的金額為11500—24000元時，應(yīng)當(dāng)將這部分金額全部轉(zhuǎn)入全年一次性獎金；當(dāng)適用15%稅率的金額為24000—36000元時，轉(zhuǎn)入全年一次性獎金的金額仍為24000元，（注：如果全年一次性獎金突破24000元，適用稅率將由10%跳躍到15%，反而會增加稅收負擔(dān)。）　　

   根據(jù)上述計算方法，可以得到月工資與全年一次性獎金的最低稅負分配方案表：　　

根據(jù)上述計算方法，可以得到月工資與全年一次性獎金的最低稅負分配方案表：　　

例.1.小王2006年度年薪100000元,平時每月發(fā)放5000元,年終一次性領(lǐng)取全年一次性獎40000元,每月個人自負基本社會保險費合計300元,住房公積金500元。　　

稅務(wù)分析：小王應(yīng)納個人所得稅為：　　

[（5000-1600-300-300-500）*15%-125]*12+40000*15%-125=2640+5875=8515元　　

如果根據(jù)最低稅負方案分配工資、獎金。　　

小王年應(yīng)納稅所得額：100000-（1600+300+300+500）*12=67600元，根據(jù)最低稅負分配方案確定年終全年一次性獎金24000元，月發(fā)放工資6333.33元。則應(yīng)納所得稅；　　

[（6333.33-1600-300-300-500）*15%-125]*12+24000*10%-25=5039.99+2375=7414元　　

可見:節(jié)約1101元(8515-7414)。　　

例.2.小李2006年度年薪80000元,平時每月發(fā)放3500元,年終一次性領(lǐng)取全年一次性獎38000元,每月個人自負基本社會保險費合計300元,住房公積金500元。　　

稅務(wù)分析：小王應(yīng)納個人所得稅為；　　

[（3500-1600-300-300-500）*10%-25]*12+38000*15%-125=660+5575=6235元　　

如果根據(jù)最低稅負方案分配工資、獎金。　　

小王年應(yīng)納稅所得額：80000-（1600+300+300+500）*12=47600元，根據(jù)最低稅負分配方案確定年終全年一次性獎金23600元，月發(fā)放工資4700元。則應(yīng)納所得稅：　　

[（4700-1600-300-300-500）*10%-25]*12+23600*10%-25=2100+2335=4435元。